Metodología Estándar sobre el Peritaje Contable: Ciencia con Método

El peritaje contable no es un ejercicio de opinión. Es una disciplina científica que exige rigor metodológico, dominio normativo y la capacidad de traducir el lenguaje técnico-contable en un relato inteligible para quienes deben administrar justicia. En el marco del programa académico de La Hora del Perito, la contadora y abogada María de Lourdes Pinzón Escalante ofreció una ponencia de alto valor práctico sobre las bases metodológicas que deben sustentar todo dictamen pericial contable, desde la investigación inicial hasta la presentación ante el juzgador.

1. Las Bases de la Investigación Contable

Toda investigación pericial contable descansa sobre tres acciones fundamentales que el perito debe ejecutar de manera sistemática y encadenada: analizar, investigar e interpretar. Estas tres funciones no son etapas aisladas, sino un continuo metodológico que garantiza la solidez del dictamen.

En la práctica, este proceso se desglosa en los siguientes pasos:

• Recopilación de evidencia de las operaciones, o identificación de la información que hace falta.
• Investigación de los actos: trazando la línea entre el origen y el efecto de cada hecho contable.
• Análisis de documentos soporte e identificación de los faltantes.
• Verificación del cumplimiento contable respecto a las normas aplicables.
• Interpretación y conclusiones fundadas en la evidencia recabada.

Este esquema le permite al perito construir un hilo conductor que va desde los hechos hasta las cifras, y de las cifras hasta las conclusiones, sin perder coherencia en ningún tramo del camino.

2. La Ecuación del Lenguaje: Hablarle al Juzgador

Uno de los problemas más frecuentes en los informes periciales contables es la brecha comunicacional entre el experto y el juzgador. El perito domina el lenguaje técnico; el juez, el lenguaje jurídico. Si el informe no tiende un puente entre ambos mundos, pierde eficacia, independientemente de su calidad técnica.

La expositora planteó esta realidad en forma de ecuación:

Lenguaje coherente, sencillo y directo + Lenguaje de la norma aplicable = Lengua inteligible para el juzgador

Esta fórmula sintetiza una exigencia profesional concreta: el perito contable debe ser tan riguroso en la aplicación normativa como claro en la exposición de sus hallazgos. La técnica sin comunicación es insuficiente; la comunicación sin técnica, inválida.

3. El Método Científico Aplicado al Peritaje Contable

El peritaje contable no puede sustentarse en la intuición ni en la experiencia aislada. Requiere la aplicación del método científico de investigación, que otorga al dictamen la objetividad, la replicabilidad y la solidez necesarias para resistir el escrutinio judicial.

En el contexto pericial, el método científico permite distinguir con precisión dos dimensiones del análisis:

• Dimensión objetiva: los hechos contables, las cifras, los registros, los documentos soporte —todo aquello que es verificable, medible y demostrable.
• Dimensión subjetiva: la identificación del responsable de la conducta que provocó el daño. Esta determinación, sin embargo, no le corresponde al perito: es atribución exclusiva del juzgador.

Esta distinción es fundamental. El perito que se aventura a señalar responsables en su dictamen excede su rol profesional y compromete la validez de su informe. Su función es iluminar los hechos; la calificación jurídica de la responsabilidad es tarea del juez.

4. La Metodología del Debido Cumplimiento

La Metodología del Debido Cumplimiento constituye el núcleo operativo del trabajo pericial contable. Su punto de partida son los estados financieros actuales e históricos, que deben ser comparables y medibles en el tiempo. Los instrumentos de análisis principales son:

• Estado de Pérdidas y Ganancias.
• Estado de Posición Financiera (Balance General).
• Análisis Horizontal y Vertical de los estados financieros.

A partir de estos instrumentos, el proceso metodológico sigue una secuencia rigurosa:

Es importante subrayar que el perito no puede determinar quién es el responsable legal: esa es una decisión exclusiva del juzgador. El perito delimita los hechos, cuantifica el impacto y señala las áreas de incumplimiento; la calificación de responsabilidad penal o civil corresponde a la autoridad judicial.

5. Esquema del Informe de Auditoría Forense

La estructura del informe pericial contable debe responder a un esquema lógico y progresivo que permita al juzgador seguir el razonamiento del perito sin extraviarse en tecnicismos. La expositora presentó el siguiente esquema de referencia, alineado con estándares internacionales:

1. Antecedentes — contexto del caso y origen del encargo pericial.
2. Objeto de la investigación — qué se va a investigar, delimitado con precisión.
3. Metodología aplicada — cómo se va a investigar: preguntas orientadoras y alcance del impacto financiero con explicación resumida.
4. Evaluación del Control Interno — identificación y evaluación de riesgos en tres dimensiones: ocurrencia, probabilidad e impacto.
5. Alcance y hallazgos — resultados concretos de la investigación.
6. Evidencias de irregularidades — deficiencias detectadas en la administración.
7. Normativa aplicada — marco normativo que respalda el análisis.
8. Resumen del caso — síntesis ejecutiva de los hallazgos.
9. Hallazgos con impacto financiero — cuantificación del daño o irregularidad detectada.

Este esquema garantiza que el informe sea sistemático en su orden y claro en su contenido, dos atributos indispensables para que el dictamen cumpla su propósito ante la autoridad judicial.

6. El Lenguaje de la Norma: Marco Normativo del Peritaje Contable

El peritaje contable no opera en un vacío normativo. El perito debe conocer y aplicar con precisión el marco de normas vigentes según la jurisdicción y la naturaleza del caso. Entre los referentes normativos fundamentales se encuentran:

• Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) — estándar contable de aplicación global desde su transición en 2014–2015.
• Normas locales — como las normas colombianas o los estándares mexicanos, que coexisten con las NIIF en sus respectivas jurisdicciones.
• US GAAP — normas contables de Estados Unidos, de aplicación en entidades con operaciones o litigios en ese país.
• Ley Sarbanes-Oxley (SOX) — marco de gobierno corporativo y control interno para empresas que cotizan en mercados estadounidenses.
• Ley del Mercado de Valores (LMV) — referente para determinar criterios de materialidad e importancia relativa en el análisis financiero.
• Normas Internacionales de Auditoría (NIA) — estándares que rigen los procedimientos de auditoría aplicables en la investigación pericial.

La correcta identificación del marco normativo aplicable no es un formalismo: es la columna vertebral que da validez jurídica a los hallazgos del perito. Un dictamen que no identifica con claridad las normas bajo las cuales evalúa los hechos pierde solidez ante el juzgador y ante la contraparte.

Conclusión

La metodología no es un capítulo formal del informe pericial contable: es el esqueleto que sostiene todo lo demás. Un perito que domina el método científico, aplica correctamente la metodología del debido cumplimiento, conoce el marco normativo vigente y comunica sus hallazgos con claridad y precisión está en condiciones de cumplir su función más importante: ayudar al juzgador a comprender la realidad económica de los hechos que se someten a su consideración.

Como subrayó la expositora: la pericia contable es una combinación de ciencia y comunicación. El perito que domine ambas dimensiones habrá alcanzado el estándar que la justicia exige y que la profesión merece.

Nota: Este artículo ha sido elaborado con base en la ponencia impartida por la Contadora y Abogada María de Lourdes Pinzón Escalante en el marco del programa académico de La Hora del Perito — AICAF. El contenido refleja los planteamientos de la expositora y se complementa con referencias a las diapositivas de presentación utilizadas durante el webinar. Los marcos normativos citados corresponden a la información presentada en la sesión.